DIRECTRICES TEMA 1

XXXIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario

Tema 01 – “La tributación de servicios: presente y futuro”

Relatora General: Natalia Quiñones Cruz[1]

Introducción

La tributación de los servicios plantea desafíos crecientes en un contexto de digitalización y movilidad a nivel global e incluso fuera de los límites planetarios. Adicionalmente, la desmaterialización y deslocalización de funciones y activos claves en los distintos modelos de negocio hace que las reglas tradicionales de tributación en presencia de un establecimiento permanente sean cada vez más difíciles de aplicar por parte de los estados de la fuente que han suscrito convenios de doble imposición. Hoy en día, la participación del sector servicios supera con creces la participación de la industria y la agricultura a nivel mundial, incluyendo a América Latina. Para 2024, los estimados de la OCDE apuntan a una participación de casi el 56% del producto interno bruto (PIB) mundial, y Statista estima que para 2023 el 65.55% del PIB en América Latina corresponde a ingresos por el sector servicios, mientras que la industria participa en un 30,32% y la agricultura tan solo en un 6,62%[2].

Dado el tamaño actual del sector servicios en la economía mundial, y dado que las proyecciones apuntan a un crecimiento continuado en las próximas décadas, resulta indispensable, de un lado, comprender las medidas unilaterales que los distintos países han adoptado para poder gravar este tipo de transacciones y, de otro lado, formular soluciones que permitan crear reglas efectivas e implementables de manera realista para el futuro.

 Esta ponencia busca identificar principios y prácticas que permitan comprender el estado actual de la tributación de los servicios y, en una segunda parte, proponer soluciones que desde América Latina puedan responder a los desafíos que se plantean hacia el futuro.

A continuación se presenta la estructura que deberán desarrollar los ponentes nacionales, con algunas guías o precisiones de lo que se busca en cada sección. Los comunicantes técnicos podrán escoger cualquiera de los subtópicos, enfocándose preferiblemente en algún aspecto que se considere problemático en el tratamiento tributario de los servicios:

Tributación actual de los servicios en América Latina

 I – Introducción- los servicios en la economía actual (máximo 300 palabras)

Describir preferiblemente con cifras, la participación de los servicios en el PIB de su país, así como una narrativa general sobre el mix de servicios que se observan en su economía, incluyendo una breve reseña sobre cuáles de ellos se exportan y cuáles generalmente se importan del exterior.

II– Definición, clasificación y nexo

1. Concepto de servicio en el Derecho Tributario: ¿existe una definición de “servicio” en el ordenamiento tributario de su país? ¿Si no existe definición tributaria, existe una definición en otro texto legal que se utilice para propósitos fiscales? ¿Cuáles son los criterios en la práctica administrativa para determinar la existencia de un servicio en una transacción (solo si el contribuyente lo define como tal en el contrato, o la administración puede recalificar un contrato como servicio)?
2. Diferenciación frente a las regalías: ¿Cómo se diferencian los servicios de las regalías en el ordenamiento tributario de su país? Si no hay criterios legales de diferenciación, ¿existen criterios administrativos, jurisprudenciales o prácticos para delimitar ambos tipos de rentas?
3. Clasificación de los servicios: ¿Existen tratamientos diferenciados para algunas clases de servicios (servicios financieros, servicios técnicos, servicios digitales, servicios en la nube, servicios agrícolas, servicios de profesiones independientes, servicios de aseguradoras, etc)? ¿Existe un tratamiento diferenciado para servicios auxiliares o preparatorios (bodegaje, investigación de mercados, pruebas sísmicas, etc)?

 II – Tributación de Servicios en la Práctica Nacional

1. Imposición directa, incluyendo precios de transferencia
   1. Fuente nacional: ¿Qué tipo de servicios se consideran rentas de fuente nacional bajo el ordenamiento de su país?
   2. Retención en la fuente: ¿Existe un mecanismo de retención en la fuente a nivel nacional? ¿Existen tarifas diferenciales para la retención según el tipo de servicio? ¿Se acostumbra incluir cláusulas de “gross up” o traslado del impuesto al agente retenedor?
   3. Requisitos de deducibilidad: ¿Cuáles son los requisitos para que un contribuyente pueda deducir el pago de un servicio a un tercero? ¿Hay requisitos adicionales para servicios entre personas vinculadas? ¿Hay requisitos adicionales si el prestador del servicio es un no residente o se encuentra en jurisdicciones no cooperantes?
   4. Precios de transferencia: ¿Qué servicios deben reportar los contribuyentes en la documentación de precios de transferencia? ¿Cuáles son los métodos más utilizados para demostrar el cumplimiento con el principio de plena competencia? ¿Existe alguna salvaguarda para algún tipo de servicios (servicios de administración prestados por la casa matriz, servicios de distribución de bajo valor agregado, etc)?
2. Imposición indirecta (IVA/IGV)
   1. Nexo: ¿Cuál es el criterio de territorialidad para el cobro de los impuestos al consumo en su país?
   2. Retención en la fuente: ¿Existe un mecanismo de retención en la fuente a nivel nacional? ¿Existen tarifas diferenciales para la retención según el tipo de servicio? ¿Se acostumbra incluir cláusulas de “gross up” o traslado del impuesto al agente retenedor?
   3. Tratamiento de exportación de servicios: ¿la exportación de servicios está sujeta a tributación indirecta en su país?¿Bajo qué condiciones?
   4. Convenios: ¿Existe algún convenio internacional que mitigue la doble imposición en materia de IVA o impuestos a las ventas en su país? Si la respuesta es afirmativa, ¿cuál es el tratamiento de los servicios? ¿Se aplica el convenio en la práctica?
3. Servicios prestados por plataformas digitales: ¿Su país adoptó algún mecanismo especial en materia de impuesto de renta, IVA, impuesto a las ventas o impuesto a los servicios digitales con el fin de gravar a los servicios digitales prestados desde el extranjero?
4. Tratamiento en los convenios de doble imposición: ¿Su país optó por el modelo OCDE o el modelo ONU del artículo 7 en sus convenios de doble imposición? ¿Hay jurisprudencia sobre el establecimiento permanente de servicios? ¿Su país ha incluido el artículo 12A o alguna versión similar al artículo 12AA en sus convenios? ¿Cómo se tratan los servicios digitales en los convenios suscritos por su país? ¿Su país ha incluido el artículo 14 para los servicios personales independientes?

El futuro de la tributación de los servicios en América Latina

Parte III – Desafíos y Propuestas de Reforma

1. Problemas de doble imposición y no imposición: resaltar las situaciones más emblemáticas en las que los servicios que se prestan desde o hacia su país pueden estar sujetos a doble imposición, así como las situaciones más emblemáticas en las que los servicios pueden prestarse sin tributación alguna por concepto de impuesto de renta.
2. Tecnología y administración tributaria: Brevemente describa si la administración tributaria cuenta con las herramientas tecnológicas para detectar el lugar donde se encuentran los clientes o usuarios de servicios de digitales, así como para localizar activos de alto valor como datos personales y tendencias de consumo de clientes y usuarios.
3. Posición frente a protocolo de servicios negociado ante la ONU: Indique cuál es la posición de su país frente a las propuesta de protocolo de servicios que se negocia actualmente en la ONU bajo el workstream 2 de la convención tributaria.
4. Propuestas para un marco latinoamericano común: Identifique si alguna de las medidas propuestas o implementadas por su país puede proponerse como una buena práctica, o si podría ser la base para un marco latinoamericano común de tributación para los servicios en el futuro.

Metodología sugerida para ponencias nacionales

– Enfoque legal y empírico (práctico).
– Identificación de principios comunes y divergencias.
– Inclusión de fuentes jurisprudenciales, doctrinales y normativas.
– Indicar claramente el punto del esquema abordado en el archivo que se envíe.

[1] Socia en Quiñones Cruz Abogados en Bogotá. Presidente de la International Fiscal Association. Email: nquinones@quinonescruz.com

[2]Statista. (2025, July 17). Share of economic sectors in the gross domestic product (GDP), by global regions [Chart]. Statista. Retrieved November 17, 2025, from https://www.statista.com/statistics/256580/share-of-economic-sectors-in-the-gross-domestic-product-by-global-regions/